DLsiteの売上計上方法と消費税の課税売上高の判定について

お世話になります。

ご質問に対する回答）
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1. サークルとDLsiteとの取引が売買の委託に該当する場合は、一定の要件のもと、販売価格と卸価格、いずれかを選択できるものと考えます。
2. 販売価格と卸価格かの判定には関係しないと考えます。
3. サークルとDLsiteとの取引が売買の委託に該当する場合は、一定の要件のもと、卸価格をもとに判定することができます。
4. サークルとDLsiteとの取引が、売買の委託に関する契約に該当するのか、念のためDLsiteに確認されることをおすすめ致します。

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補足）

以下の内容から、サークルは「販売依頼者」と定められていますので、委託者サークルと受託者DLsiteとの売買の委託であるものと推察されます。

そのため、委託者サークルと受託者DLsiteとの取引が、売買の委託に関する契約である場合は、以下の扱いとなりますので、念のためDLsiteに確認されることをおすすめ致します。

販売価格で売上計上（総額処理）が原則となりますが、販売商品が軽減税率でない場合は、委託販売すべてにつき委託販売手数料を控除した後の卸価格で売上計上（純額処理）することも認められています。（消費税法基本通達10-1-12）

なお、純額処理の場合は、委託販売手数料を控除した後の金額を基礎として計算した課税売上高により、事業者免税点や簡易課税制度の適用要件の判定を行うことができます。

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参考）

・・・作品販売登録申請を行った18歳以上の個人・サークル・法人の販売依頼者(以下サークルと言う)・・・サークルはDLsiteに対し、以下のとおり権利譲渡不能の使用権の許諾を行うものとします。
1.DLsiteは作品を登録し、インターネットを通じて利用者に販売頒布することができる。・・・
・・・DLsiteはサークルが定めた作品の卸価格（消費税抜）に対し、販売手数料を加算の上、販売するものとします。・・・

DLsite　サークル規約　から抜粋
https://www.dlsite.com/home/circle/regulations

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他の方のアドバイスも参考になさってください。少しでもご参考になりましたら幸いです。

Q1. 販売価格と卸価格のどちらで計上すべきか

卸価格です。 サークルとエンドユーザーの間には契約関係がありません。販売価格はサークルの対価ではないため、販売価格で総額計上すると、他人（DLsite）の売上を自分の課税売上高に含めてしまうことになります。

ネット上で多い「販売価格で計上し、手数料を経費にする」方法は、BOOTHのようなマーケットプレイス型（クリエイター自身が販売者で、プラットフォームは場の提供者）の考え方をそのまま当てはめたものと思われます。DLsiteの規約構造には合いません。

Q2. 「著作権使用料」という売上区分は根拠になるか

呼び方そのものは補強材料にとどまります。 実質的な根拠は次の4点です。

規約第4条で、取引の内容が「使用権の許諾」とされていること
規約第7条で、DLsiteが卸価格に自社の手数料を上乗せして自ら販売する構成になっていること
規約第9条で、所得税法204条1項1号（著作権の使用料）に基づく源泉徴収が卸価格の支払に対して行われていること。DLsite自身が「サークルへの支払＝使用料の対価」と扱っている証拠になります。
インボイス未登録者の卸価格を減額していること。これは、DLsiteが卸価格を自社の課税仕入れとして扱っていることを示します。DLsiteが単なる代理人であれば、仕入税額控除を理由に卸価格を調整する必要はありません。

特に3と4は、税務調査で説明するときに説得力のある事実です。

Q3. 消費税の課税売上高の判定も卸価格でよいか

はい、卸価格で判定してよいと考えます。

仮に税務署から「実態は委託販売だ」と主張された場合でも、純額処理が認められる余地があります。国税庁の資料によれば、委託販売における委託者の処理は「総額処理」が原則ですが、課税期間の全てについて「純額処理」をしている場合はこれを認めることとされています（消基通10-1-12）。
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さらに、名古屋国税局の文書回答では、消費税法第9条と消基通10-1-12を関係法令とする照会に対し、販売代金の全てについて手数料控除後の金額を対価の額として課税売上高を計算しているときは認められるとの回答が出ています（木材の委託販売の事例）。
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つまり、どちらの見方をとっても、卸価格での継続的な純額計上であれば、基準期間の判定は卸価格ベースで説明できます。ただし委託販売と見る場合は、総額処理が原則で純額処理は「全取引で継続適用」が条件になります。DLsite以外の委託販売も含め、処理を統一しておく必要があります。

【数値例】 インボイス未登録のサークルが、販売価格1,100円（税込）の作品を年間15,000本販売した場合（2026年9月30日までの卸価格表(3)を適用）

販売価格ベース：1,100円 × 15,000本 ＝ 1,650万円 → 1,000万円超
卸価格ベース：647円 × 15,000本 ＝ 970.5万円 → 1,000万円以下

基準期間に免税事業者だった場合、基準期間の課税売上高は税抜きにせず、受取額のままで判定します（消基通1-4-5）。この例の970.5万円もそのまま判定に使います。

Q4. 確認すべき事項
基準期間当時の規約の版：規約は改定されています。判定対象の年（2年前）の時点でも使用許諾の構成だったか、DLsiteサークル管理画面や過去の規約で確認してください。
DLsite以外の販売先の有無：FANZA同人、BOOTH、Fantia、Ci-en、Steamなどは契約構造が異なり、総額計上が必要なものもあります。プラットフォームごとに判定し、それらを合算して1,000万円を判定します。規約第4条4号の提携ストア経由の分は、DLsiteからの卸価格に含まれる扱いです。
支払明細・支払調書の金額：源泉徴収前の卸価格の合計と帳簿の売上が一致しているか確認してください。売上から源泉税を差し引いて入金額で計上する誤りがよくあります。源泉税は所得税の前払いであり、売上は源泉前の額です。
計上時期：規約上は月末締めで集計されるため、入金月（翌月20日）ではなく売上が確定した月で計上します。3,000円未満で繰り越された分や、viviONポイントに変換した分も、変換の有無にかかわらず収入になります。
インボイス登録の有無：適格請求書発行事業者であれば、消法9条1項かっこ書きにより基準期間の判定にかかわらず課税事業者です。
特定期間（前年1〜6月）の判定：消法9条の2で、売上高または給与支払額による判定もあります（今回は条文を取得していないため、必要であれば別途確認します）。
法人サークルの場合：源泉徴収はありませんが、取引構造は同じです。会計上も、本人・代理人の考え方からDLsiteが本人と判断でき、卸価格で計上するのが整合的です。

DLsiteの公式案内では、売上区分は「著作権使用料」とされています。

ここから考えると、

DLsiteから受け取る卸価格（著作権使用料）を売上として計上するのが適切ではないかと考えていますが、この認識は正しいでしょうか。


上記は誤りのように思います。
手数料が引かれているだけでしょう。

1. 販売価格と卸価格のどちらで売上計上するのが適切でしょうか。

販売価格です。と考えます。
よろしくお願いいたします。

詳しくご回答いただき、ありがとうございました。
DLsiteの規約や消費税基本通達を踏まえた具体的なご説明が大変参考になりました。今後の会計処理や消費税の判断に役立てたいと思います。
皆様、ありがとうございました。